Аудит недропользования — процедура проверки деятельности недропользователей на соответствие нормативным актам в сфере недропользования и охраны окружающей среды и выработка рекомендаций по повышению эффективности использования ресурсов недр. К основным задачам аудита недропользования относят определение направлений повышения рационального и комплексного использования природных ресурсов, охраны недр и окружающей среды, контроль за выполнением условий соглашений (договоров) о разделе продукции в части поисков, разведки и добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее транспортировки, обработки, хранения, контроль за исполнением лицензионных условий на недропользование, в части недопущения незаконной переуступки лицензий, безлицензионного (самовольного) пользования недрами, снижение отрицательного воздействия недропользования на окружающую природную среду, на здоровье населения и персонала предприятий-недропользователей, а также подготовка рекомендаций по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности субъектов недропользования.

Выбор тем аудита рассматривается как часть общего процесса аудит-результативности, и зачастую выбор темы аудита осуществляется в рамках процесса стратегического планирования. Стратегическое планирование обычно осуществляется старшими руководителями и основывается на знаниях аудиторского бюро о бизнесе, а также на анализе существенности, значимости, рисков и известных проблем. Другие важные соображения включают мандат аудиторского бюро, наличие квалифицированных аудиторов и ресурсов, а также возможность проверки потенциальных тем аудита. В результате процесса выбора аудита обычно составляется список запланированных аудитов, которые необходимо провести с течением времени.

Существует множество веских причин, по которым аудиторские организации включают аудит нефтегазового сектора в свои долгосрочные планы: от опасений по поводу воздействия на окружающую среду до значительной экономической роли, которую этот сектор играет во многих юрисдикциях.

После выбора темы аудита начинается этап планирования. Этот этап включает в себя приобретение знаний о бизнесе, оценку рисков и проведение анализа, чтобы определить фокус аудита и подготовить почву для подготовки подробного плана аудита, который будет включать цель аудита, критерии, методы сбора доказательств и аналитические методы.

Первым шагом в процессе планирования аудита является определение того, что именно следует проверять в нефтегазовом секторе. Чтобы реализовать эти цели, аудиторам необходимо будет выполнить две первоначальные исследовательские и аналитические задачи путем расширения знания о бизнесе с помощью сбора и анализа соответствующей информации о нефтегазовом секторе и об обязанностях правительства в регулировании, мониторинге и надзоре за этим сектором, а также путем выявления и оценки факторов риска, которые могут помешать правительству эффективно выполнять свои обязанности в этом секторе и достигать своих целей.

Детальное планирование включает в себя принятие решения о том, какие программы и средства контроля подлежат аудиту. Это реализуется с помощью приобретения дополнительных знаний о бизнесе путем сбора и анализа соответствующей информации о различных типах доходов или финансовых гарантиях, которые правительство собирает и которыми управляет, а также о системах и методах, которые оно использует для этого. Оцениваются факторы риска, которые могут помешать правительству получить доходы, или все финансовые гарантии, необходимые для обеспечения надлежащего восстановления выведенных из эксплуатации объектов добычи нефти и газа.

Обладая необходимой информацией, аудиторские группы смогут определить, какие программы доходов или финансового обеспечения и средства контроля подлежат аудиту. После принятия этих решений аудиторы смогут составить проект целей аудита, выбрать критерии аудита, а также подготовить планы с подробными процедурами аудита.

Аудиторские процедуры обычно требуют от аудиторов приобретения знаний о проверяемой организации и объекте аудита, а также подготовки плана аудита с учетом рисков, что проиллюстрировано таблицей 1 [6]. На практике это означает, что после принятия решения о проверке полноты доходов от добычи нефти и газа (и связанных с этим вопросов) аудиторской группе необходимо приступить к проведению исследований и опросу должностных лиц с целью получения (или дальнейшего развития) получения информации о бизнесе и понимания рисков, с которыми сталкиваются проверяемые организации. Собранная информация затем используется для определения основных областей риска и того, куда следует направить усилия по аудиту. План проверки полноты нефтегазовых доходов, разрабатывается аудиторами с учетом трех основных вопросов:

Цели аудита должны быть реалистичными и достижимыми и давать проверяемым организациям достаточную информацию о целях аудита. Аудит может иметь одну или несколько целей в зависимости от его широты. Практика бюро, проводящего аудит, также будет влиять на количество целей и на то, будут ли использоваться подцели. Подцели могут быть включены в планы аудита, но от аудиторов, решивших это сделать, все равно ожидается, что они сделают вывод об основной цели аудита.

Экологический аудит как вид экономической деятельности относится к аудиторской деятельности и рассматривается как одно из направлений специального аудита. Специальный аудит представляет собой проверку не всей финансовой отчетности для выражения мнения о степени ее достоверности, а какого-либо отдельного вопроса, какой-то узкой темы в целях выдачи экспертного заключения пользователям по конкретному заданию. Целью экологического аудита является проверка экологических аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных процедур и правил, а также эффективности порядка и методов функционирования хозяйственной системы. Соответственно, под экологическим аудитом понимается вид экономической деятельности — независимая проверка экологических аспектов деятельности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отражения в финансовой отчетности экологических вопросов, соблюдения определенных процедур и правил, а также эффективности порядка и методов функционирования хозяйственной системы в области экологии.

Так, согласно нормам, INTOSAI [7] процесс проведения аудита с учетом экологических проблем предлагается в несколько шагов, в том числе туда входит определение деятельности по добыче полезных ископаемых и существование в связи с этим экологических угроз, связанных с этой деятельностью, определение реакции правительств на экологические угрозы, выбор тем и целей аудита, а также определение объема аудита.

При определении деятельности по добыче полезных ископаемых и существовании в связи с этим экологических угроз аудиторы должны как следует рассмотреть возможность привлечения эксперта по окружающей среде и определить, какие экологические проблемы возникают и каковы краткосрочные и долгосрочные последствия для окружающей среды, экономики и общества. При осуществлении добывающей деятельности основными затронутыми секторами являются земельный сектор и населенные пункты, поскольку горнодобывающая промышленность вытесняет людей, подрывает их средства к существованию и вызывает значительные изменения в динамике населения. Другие экологические проблемы затрагивают водный сектор — вода загрязняется и становится дефицитной. Еще одним сектором, на который сильно влияет горнодобывающая деятельность, является сектор здравоохранения: люди, живущие в горнодобывающих комплексах и вблизи них, страдают от загрязняющих веществ.

С другой стороны, сектор планирования и развития также не остался нетронутым. Объекты инфраструктуры, такие как дороги, больницы и школы, улучшаются горнодобывающими компаниями. Возможности трудоустройства расширяются, но существует также экономическое неравенство, рост стоимости жизни и разочарование среди людей в районе добычи полезных ископаемых и вблизи него.

В определении реакции правительства в вопросах смягчения или предотвращения экологических угроз аудитор должен знать, отразило ли правительство экологические, социальные и экономические проблемы, связанные с горнодобывающей промышленностью, посредством национальных обязательств, политики, программ, мониторинга и обеспечения соблюдения своих правил. Экологический подход государственных предприятий может отражать неэффективные режимы работы, избыточные мощности, поломки и остановки, а также неэффективные процедуры управления, которые часто способствуют усилению загрязнения. В этом случае экологическое регулирование представляет собой один из элементов государственной политики управления окружающей средой в горнодобывающем секторе.

При выборе темы и приоритета аудита важно определить направленность аудиторской проверки. В частности, проверяется общее воздействие на окружающую среду, потенциальные загрязнители воды, возможные загрязнители воздуха и другие воздействия загрязнения. При оценке угроз окружающей среде, вызванных горнодобывающей деятельностью, аудитор должен учитывать масштаб фактического и потенциального воздействия на окружающую среду, общество и экономику. При установлении ущерба окружающей среде оценивается, насколько обратим этот ущерб, является ли он необратимым. Кроме того, аудитор должен учитывать, насколько интенсивен ущерб, поскольку устранение и предотвращение острых угроз является приоритетом.

В последнем шаге определяются объем аудита. На этом этапе аудитору необходимо выбрать подход к аудиту, цели, критерии, направления исследования и методологию аудита. Используя традиционные методы финансового аудита, аудиторы могут расследовать использование государственных средств в проектах и программах, направленных на сохранение окружающей среды, в отношении полезных ископаемых и горнодобывающей промышленности. В частности, проверяется правильное распределение средств, расходуемых на охрану окружающей среды в связи с программами добычи полезных ископаемых и горнодобывающей промышленности, соответствии выделенных финансовых ресурсов на защиту окружающей среды, кем контролируется выплата средств, а также по каким критериям оценивается расходование средств.

Мошенничество и коррупция в нефтегазовом секторе могут сильно различаться по масштабам, и в них могут участвовать должностные лица с разным уровнем полномочий. Некоторые мошенничества незначительны и совершаются государственными служащими под влиянием взяток или других льгот, в то время как другие имеют массовый характер, например, когда высокопоставленные чиновники в богатых ресурсами странах перенаправляют незаконные средства на свои личные банковские счета в налоговых убежищах. Мошенничества могут иметь место в юрисдикциях, где контроль минимален, но они также могут иметь место в юрисдикциях с хорошо развитой нормативно-правовой средой. Всегда существует риск мошенничества и коррупции, и этот риск выше, когда существует сильная зависимость от данных, предоставляемых самой отраслью, и есть много возможностей для суждений и осмотрительности при применении существующих регуляторных процессов.

В этой связи аудиторы по оценке эффективности могут сыграть роль в борьбе с мошенничеством и коррупцией в секторе природных ресурсов. Хотя полномочия аудиторских учреждений в отношении мошенничества и коррупции часто могут быть ограничены, аудиторы оценки эффективности могут выявлять случаи мошенничества и сообщать о них соответствующим органам.

Кроме того, аудиторы эффективности могут планировать свои аудиты предприятий государственного сектора, включающие проверку существующих механизмов контроля для предотвращения и выявления мошенничества и коррупции.

Для этого необходимо раскрыть общепринятые определения мошенничества и коррупции.

Под мошенничеством понимаются умышленные действия одного или нескольких лиц из числа руководства, лиц, отвечающих за управление, сотрудников или третьих лиц, связанных с использованием обмана для получения несправедливого или незаконного преимущества. Относительно коррупции: к ней будет относиться злоупотребление государственной властью, авторитетом, доверием и ресурсами для частной или политической выгоды.

Когда дело доходит до мошенничества и коррупции, управление природными ресурсами, включая нефть и газ, является сектором высокого риска. В основном это связано с тремя факторами:

Действительно, существует много возможностей для мошенничества и коррупции в управлении природными ресурсами. Например, распределение прав на разведку и разработку открывает такие возможности, как подкуп чиновников с целью фальсификации торгов или распределения прав без соблюдения надлежащей правовой процедуры. Аналогичным образом этап производства, во время которого генерируется большой объем доходов, может привести к различным злоупотреблениям, включая незаконную добычу (осуществление деятельности без лицензии), занижение отчетности о производстве, уклонение от уплаты налогов, откаты по счетам и подкуп чиновников, чтобы те закрывали глаза на случаи несоблюдения требований, и это лишь некоторые из них.

Российская Федерация, обладая собственным международно признанным механизмом верификации запасов (в виде Кодекса НАЭН, СУУР/PRMS и российских аудиторских компаний), в рамках собственного интереса и интереса компаний должна способствовать его развитию на своей территории. Термин «суверенный аудит» точно отражает суть вопроса: вопрос, касающийся обеспечения суверенного развития отраслей, вне контроля и давления со стороны иностранных государств, и шире — вопрос обеспечения сырьевого суверенитета государства.

Смысл внедрения, поддержки и развития собственной российской системы суверенного аудита запасов заключается в том, чтобы освободить этот важный механизм аудита недропользования от доминирования и диктатуры других стран, для обеспечения нашей страны объективной и прозрачной оценкой, понятной каждому и предоставляющей доступ к международным рынкам капитала.

Для эффективности системы в ней в первую очередь должны учитываться интересы покупателя. Стратегический покупатель российских ресурсов находится за рубежом. Созданная российская система геолого-экономического аудита обеспечит объективное международное признание запасов российских недропользователей, одновременно привлекая инвесторов со всего мира прозрачностью и обоснованностью принимаемой оценки. Поэтому создание именно международно признанной системы было единственным правильным путем решения задачи, которую удалось успешно осуществить.

Вполне ожидаемо, что Россия будет первой страной, предпринявшей определенные шаги к суверенитету в сфере аудита. Сделает она это не только потому, что существование в рамках прежней парадигмы более не является возможным, но и потому, что именно у РФ есть крупнейшие запасы, компетенции в их изучении и учете, огромное экспертное и научное сообщество, а также колоссальный опыт, существенно опережающий опыт многих стран. Поддержка, развитие и дальнейшие внедрение российской системы геолого-экономического аудита будет стратегическим достижением в борьбе за суверенитет нашей страны в отношении запасов на российской территории. Опыт России заинтересует самые разные страны, в первую очередь страны ЕАЭС и ШОС, а после и все международное сообщество.

Текущая ситуация нестабильности и неопределенности, которая наблюдается в геоэкономике России, не является поводом отказываться от применения международной методологии проведения оценочного аудита, тем более что нефтегазовые доходы формируют значительную часть бюджета страны. Для оптимизации проведения аудита в отечественной практике целесообразным является применение новых инструментов и подходов с учетом передовой мировой практики.

С целью выстраивания устойчивой системы геолого-экономического аудита запасов в России в рамках импортозамещения при выборе аудитора в первую очередь необходимо отдавать предпочтение российским аудиторским компаниям, работающим по российскому национальному суверенному международно признанному Кодексу «НАЭН» для твердых полезных ископаемых и СУУР (PRMS) для углеводородного сырья.

С целью развития российской суверенной системы геолого-экономического аудита необходимо поддерживать и развивать российские профильные некоммерческие организации в лице АООН «НАЭН» и НТО НГ им. Губкина, занимающихся как развитием и популяризацией российских стандартов (Кодекс НАЭН и СУУР), так и развитием российского научно-экспертного сообщества, исчисляемого тысячами экспертов по всей стране.

Павловский Д.А. — разработал концепцию и подготовил текст статьи, окончательно утвердил публикуемую версию статьи и согласен принять на себя ответственность за все аспекты работы.

Зворыкина Ю.В. — подготовила текст статьи, окончательно утвердила публикуемую версию статьи и согласна принять на себя ответственность за все аспекты работы.

Danek A. Pavlovskiy — developed the concept and prepared text of the article, approved the final published version of the article and agree to take responsibility for all aspects of the work.

Julia V. Zvorykina — prepared text of the article, finally approved the published version of the article and agree to take responsibility for all aspects of the work.